НДС при УСН с 2025 года: кому придётся платить и сколько

С 1 января 2025 года юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на упрощённой системе налогообложения (УСН) придётся платить налог на добавленную стоимость (НДС). Об этом говорит новый Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Расскажем, кого именно коснутся изменения, какие будут ставки и кто сможет получить освобождение от НДС.

Содержание:

Кого коснётся НДС на УСН

Кто освобождён от налога на добавленную стоимость

Как платить НДС для УСН без освобождения

Какая ставка выгоднее

Как вести отчётность

Что ещё изменится для УСН в 2025 году

Итог

Кого коснётся НДС на УСН 

Сейчас юрлица и индивидуальные предприниматели на УСН не платят НДС, но есть исключения. На УСН уплачивают налог на добавленную стоимость в следующих случаях:

• Продавец по просьбе покупателя выставляет счёт-фактуру с НДС. 
• Бизнес выполняет обязанности налогового агента по отдельным операциям из ст. 161 НК РФ. Например, если компания покупает в России товары у зарубежной фирмы, не зарегистрированной в РФ.
• Предприниматель или юрлицо ввозит товары в РФ.

С 2025 года на упрощённой системе налогообложения придётся платить этот налог и в остальных случаях, если суммарные доходы за текущий или предыдущий год превысят лимит в 60 миллионов рублей. 

По данным Минфина, примерно 3% бизнесов на УСН имеют выручку более 60 млн рублей

Обязанность платить НДС по новым правилам включается с начала года, если за лимит перешли по итогам прошлого года. Если доходы вышли за лимит в текущем году — обязанность платить включается со следующего месяца.

Пример: организацию зарегистрировали в мае 2025 года. Первое время её доход был меньше 60 миллионов рублей. А в сентябре он превысил лимит. 

Теперь с октября компании нужно исчислять и платить налог на добавленную стоимость. Но делать это нужно с новых продаж — с суммы, которая превысила лимит в 60 миллионов рублей.

В лимит не входят доходы от положительной курсовой разницы и доходы в виде субсидий при передаче имущества в государственную или муниципальную собственность. Если предприниматель вместе с УСН применял патентную систему налогообложения (ПСН), доходы по ней учитываются в лимите. 

Пример: индивидуальный предприниматель совмещает налоговые режимы УСН и ПСН. До 2025 года он зарабатывал меньше 60 миллионов рублей по обоим налоговым режимам.

До июня 2025 года ИП заработал в сумме 50 миллионов рублей. В июле годовой доход составил уже 61 миллион, из них 45 миллионов он заработал на ПСН. 

Следовательно, уже с августа ИП должен исчислять и платить НДС по новым правилам. Теперь он уже не может пользоваться патентной системой налогообложения, так как по условиям ПСН лимит доходов составляет 60 миллионов рублей в год.

Кто освобождён от налога на добавленную стоимость 

Не платить НДС на упрощённой системе налогообложения можно, если в предыдущем году доход компании или ИП составил меньше 60 миллионов рублей. Освобождение включается по умолчанию — подавать уведомление в налоговую не нужно.

Юрлица и предприниматели, которые встали на учёт в ИФНС и после этого перешли на упрощённую систему налогообложения, также автоматически освобождаются от налога на добавленную стоимость. Это правило начинает действовать с момента постановки на налоговый учёт. В 2026 году такие ИП и юрлица тоже будут освобождены от НДС при условии, если не выйдут за лимит дохода по итогам предыдущего года.

Не нужно платить НДС по операциям из ст. 149 НК РФ. Например, за медицинские услуги, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги. Также налог на добавленную стоимость не платят резиденты центра «Сколково». По некоторым операциям ставка составляет 0%.

Как платить НДС для УСН без освобождения

При превышении лимита в 60 млн рублей можно выбрать два варианта:

Вариант 1. Юрлицо или ИП может платить НДС по стандартным ставкам — 0, 10, 20% в зависимости от вида товаров и услуг. В этом случае они могут принимать к вычету входной налог. Если юрлицо или ИП применяет схему «Доходы минус расходы», то по правилам в расходы они должны включать стоимость товаров или услуг без НДС.

Приведём упрощённый пример. Возьмём компанию с выручкой за 2025 год 250 миллионов рублей, расходами на покупку товаров в 200 миллионов и затратами на зарплату, страховые взносы, аренду и прочие расходы 30 миллионов. Её владелец выбирает стандартную ставку НДС 20%.

Заработок компании за год без учёта налога на добавленную стоимость: 250 – 200 – 30 = 20 млн.

В 2024 году до изменений в НК РФ владелец компании заплатил бы только налог по УСН 15%, то есть 20 × 0,15 = 3 млн. Но теперь действует новое правило. И значит, налог тоже нужно платить по новым условиям. Посчитаем сколько.

1. Чтобы посчитать исчисленный налог на добавленную стоимость, нужно выручку умножить на расчётную ставку НДС:

250 × 20 ÷ 120 = 41,7 млн.

2. При стандартной ставке можно принимать к вычету входной НДС. Чтобы его посчитать, умножаем расходы на покупку товаров на расчётную ставку НДС:

200 × 20 ÷ 120 = 33,3 млн.

3. Уменьшаем налог за счёт вычета НДС. Чтобы посчитать сумму, на которую можно уменьшить налог, из исчисленного налога на добавленную стоимость вычитаем входной НДС и умножаем всё это на ставку УСН.

(41,7 – 33,3) × 15% = 1,26 млн руб.

4. Налоговая нагрузка за счёт НДС составит:41,7 – 33,3 – 1,26 = 7,14 млн рублей.

Вариант 2. Юрлицо или ИП на УСН с НДС может выбрать пониженные ставки. При доходе до 250 миллионов рублей включительно — 5%, при доходе от 250 до 450 миллионов — 7%. 

В этом случае не получится принимать входной НДС к вычету, но на объекте «Доходы минус расходы» можно учесть его в расходах. Так как вычета нет, не нужно вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций.

Возьмём компанию из предыдущего примера и посчитаем налоговую нагрузку.

1.   Для расчёта исчисленного НДС умножаем доход на расчётную ставку.

250 × 5 ÷ 105 = 11,9 млн.

2.   Уменьшаем налог за счёт НДС к уплате, который вычитается из налоговой базы по упрощённой системе налогообложения. Для этого умножаем исчисленный НДС на ставку по УСН.

11,9 × 15% = 1,785 млн.

3.   Налоговая нагрузка составит:

11,9 – 1,785 = 10,115 млн рублей.

Получается, что для этой конкретной компании выгоднее платить НДС по стандартной ставке 20%. 

Какая ставка выгоднее

По примерам выше видно, что компаниям и ИП с высокой долей входного НДС лучше выбирать стандартные ставки. Пониженные больше подойдут тем, у кого нет входного налога на добавленную стоимость или он небольшой. Например, для розничного бизнеса.

Не всегда пониженные ставки будут выгодны для бизнеса

На стандартную ставку можно перейти с любого квартала. При выборе пониженных от них нельзя отказаться в течение 12 последовательно идущих кварталов. 

Именно поэтому нужно рассчитать налоговую нагрузку по обоим вариантам. При расчёте можно опираться на примеры предыдущих лет или на плановые показатели на 2025 год.

Как вести отчётность 

Предприниматели и организации на упрощённой системе налогообложения, которые платят налог на добавленную стоимость, должны:

1. Выставлять счета‑фактуры с НДС по облагаемым операциям. На основании этих документов покупатель может принять к вычету налог на добавленную стоимость. Если не выставить счёт-фактуру, то можно получить штраф от 10 000 рублей.
2. Вести книгу продаж. В книге продаж регистрируют счета-фактуры и другие документы, которые подтверждают начисление налога на добавленную стоимость. Скорее всего, такую книгу придётся вести и тем, кто освобождён от НДС, но при этом выставляет счета-фактуры без налога.
3. Вести книгу покупок. Её в обязательном порядке должны заполнять те, кто выбрал стандартные ставки. При освобождении от налога на добавленную стоимость и на пониженных ставках заводить книгу покупок необязательно, так как в этих ситуациях не получится принимать НДС к вычету. Но лучше всё-таки вести её на случай, если условия изменятся.
4. Сдавать декларацию по НДС. Её надо подать четыре раза в год за квартал. Срок — не позже 25-го числа месяца, который следует за истёкшим кварталом. Например, за первый квартал 2025 года нужно подать декларацию не позже 25 апреля. За непредставление декларации можно получить штраф в размере 5% от суммы налога за каждый месяц. А если затянуть более чем на 20 рабочих дней, налоговая может приостановить операции по счетам в банке и переводы электронных денег.

Что ещё изменится для УСН в 2025 году

Для предпринимателей на УСН с 2025 года вступят в силу и другие новые условия:

1.   Общий лимит дохода бизнеса на упрощённой системе налогообложения поднимут до 450 миллионов рублей. 

В 2024 году он составлял 265,8 миллиона рублей. Лимит дохода компании за девять месяцев предыдущего года для перехода на УСН увеличат с 149,51 до 337,5 миллиона рублей с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор. Остаточную стоимость основных средств повысят с 150 до 200 миллионов рублей. Это значит, что больше юрлиц и ИП смогут применять УСН.

2.   Отменят повышенные ставки на УСН. 

В 2024 году при доходе от 199,35 до 265,8 миллиона рублей и (или) количестве сотрудников от 100 до 130 человек нужно было платить больше налогов. Для объекта «Доходы» — 8% вместо 6%, для объекта «Доходы минус расходы» — 20% вместо 15%. С 2025 года будут действовать только стандартные ставки 6 и 15%, а также пониженные ставки в отдельных регионах РФ. 

Итог

К изменениям стоит подготовиться заранее — спрогнозировать налоговую нагрузку при разных ставках НДС. Также следует доработать систему бухгалтерского учёта: при установке цен на 2025 год нужно включить в них налог на добавленную стоимость и зафиксировать их в дополнительных соглашениях с контрагентами.

Напомним кратко, что ждёт индивидуальных предпринимателей и юрлиц на УСН в 2025 году:

• Платить НДС с 2025 года нужно на упрощённой системе налогообложения, если сумма доходов за год превысит лимит в 60 миллионов рублей. Если доход на УСН меньше 60 миллионов рублей, освобождение включится по умолчанию — не нужно уведомлять налоговую.
• При превышении лимита предприниматель или юрлицо может сам выбрать, по каким ставкам платить налог. 
• Доступно два варианта ставок. Стандартные 20, 10 и 0% с возможностью принимать к вычету налог по бизнес-расходам или пониженные ставки без права на вычеты. Пониженная ставка НДС 5% действует для доходов до 250 миллионов рублей, 7% — для доходов от 250 до 450 миллионов.
• Компаниям и ИП с высокой долей входного НДС лучше выбирать стандартные ставки, но в каждом случае налоговую нагрузку стоит рассчитать индивидуально.
• Если доходы превысили лимит, обязанность платить НДС включается с месяца, следующего за месяцем превышения.
• На стандартную ставку можно перейти с любого квартала. При выборе пониженных от них нельзя отказаться в течение 12 кварталов.
• В 2025 году повысят лимиты для применения упрощённой системы налогообложения: общий лимит дохода бизнеса — до 450 миллионов рублей, остаточную стоимость основных средств — до 200 миллионов рублей, лимит дохода компании за девять месяцев предыдущего года для перехода на УСН — до 337,5 миллиона рублей.

Автор: редакция «УБРиР для бизнеса»